Группа «ГалаКонсалт»
109028, Москва, Большой Трехсвятительский переулок дом 2/1
Телефоны: (495) 968-23-92, (903) 968-23-92.
Группа «Галаконсалт»
Налоговое консультирование, планирование, экспертиза действий и решений постановка и оптимизация системы продаж, регистрация торговой марки (знака), патентные услуги

Налоговые последствия распространения рекламно-сувенирной продукции ()

Налоговые последствия распространения рекламно-сувенирной продукции

Если организация проводит рекламную акцию путем раздачи сувениров неопределенному кругу лиц, то у нее могут возникнуть серьезные проблемы в отношениях с налоговыми органами. 

Свидетельством этому служат письма Минфина России от 06.04.09 № 03-04-06-01/81и от 06.04.09 № 03-04-06-01/79

Все дело в том, что по отношению к таким людям организация выступает в роли налогового агента. 

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ. 

В ст. 226 НК РФ установлены особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами - организациями. 

Положения этой статьи не применяются только в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ. 

Однако в ст. 228 НК РФ речь идет, в частности, о подарках между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, если организация передала гражданину подарок в виде сувенира в ходе рекламной акции, она становится по отношению к нему налоговым агентом и должна удержать с него НДФЛ по ставке в размере 35 процентов - п.2 ст.224 НК РФ. 

Удержать налог нужно из любых денежных выплат, которые налоговый агент производит в пользу налогоплательщика. Если это невозможно, то налоговый агент обязан сообщить о сумме НДФЛ, которую он не имеет возможности удержать, в налоговую инспекцию. На это указано в п.4 и п.5 ст.226 НК РФ. 

Таким образом, получается, что организация обязана идентифицировать лицо, которое получает сувенир. Грубо говоря, спросить у него паспорт, и выписать оттуда данные. 

Разумеется, практически, во время массовых рекламных акций, эта задача не выполнима. 

Однако выход из этого положения предложил Минфин в письме от 06.04.09 № 03-04-06-01/79

В п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы граждан, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций. 

Таким образом, при получении физическими лицами от организации дохода в виде подарка стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом. 

С этим согласны и арбитражные суды. Отметим, в этом смысле, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.08 № Ф04-3698/2008(6798-А27-29), потому что Определением ВАС РФ от 05.11.08 № 12980/08 в передаче этого дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано. 

Конечно, это выход из ситуации. Но надо быть уверенным, что конкретное физическое лицо в течение года не получит от организации призы на сумму, превышающую 4000 руб. Именно на этот момент обратил внимание Минфин России в письме от 20.07.2007 № 03-04-06-01/254: «при этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса».

Письмо Минфина России от 06.04.09 № 03-04-06-01/81

Письмо Минфина России от 06.04.09 № 03-04-06-01/79

Источник:  Палата налоговых консультантов России