Группа «ГалаКонсалт»
109028, Москва, Большой Трехсвятительский переулок дом 2/1
Телефоны: (495) 968-23-92, (903) 968-23-92.
Группа «Галаконсалт»
Налоговое консультирование, планирование, экспертиза действий и решений постановка и оптимизация системы продаж, регистрация торговой марки (знака), патентные услуги

Суммовые разницы уменьшают НДС ()

Нередко в хозяйственной деятельности заключаются договоры в условных денежных единицах. И следствием таких договорных отношений является возникновение суммовых разниц (в бухгалтерском учете – курсовых). 

Признавая правомерным уменьшение налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги, суды пришли к выводу: при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа. Основанием такого вывода послужили нормы п.1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 Налогового кодекса РФ, ст. 317 Гражданского кодекса РФ. 

Исчисленная же на дату отгрузки цена товара (работ, услуг), указанная в счете-фактуре на основании ст. 167 Кодекса, не является стоимостью товара (работ, услуг), которая учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в силу положений п. 1 ст. 154 Кодекса. 

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). 

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). 

Таким образом, если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае, с учетом положений п. 1 ст. 154 Кодекса, стоимость товаров (работ, услуг) и, следовательно, налоговая база по НДС определяются в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. 

ВАС РФ подчеркнул, что налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная обществом экономическая выгода в денежной форме. 

(постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 9181/08)

Источник:  Палата налоговых консультантов России