Исправленный счет-фактура и период вычета ()
В Постановлении ВАС РФ от 04.03.08 № 14227/07 судьи пришли к выводу, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты - производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата, - а не в периоде внесения исправлений.
Очевидно, что эта позиция в корне противоречит позиции Минфина России. Так, в письме Минфина России от 22.03.06 № 03-04-11/61 разъяснено, что в случае неправильного заполнения счета-фактуры покупатель не отражает в книге покупок данный счет-фактуру и, соответственно, не учитывает его в налоговой декларации по НДС. И только после внесения в соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправлений счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм НДС. Этот вычет будет возможен в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура был получен покупателем.
В связи с этим решением у налогоплательщика возник вопрос: можно ли при внесении в счет-фактуру исправлений не аннулировать его в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений? Ведь в п. 7 Правил сказано, что в случае внесения продавцом в счет-фактуру исправлений, соответствующих требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, производится запись об аннулировании этого счета-фактуры.
Получается, что в дополнительном листе аннулирование счета-фактуры возможно, и запись нового счета-фактуры, (уже исправленного), не предусмотрена.
Вопрос: Правомерно ли, ссылаясь на Постановление ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07, при внесении в счет-фактуру исправлений не аннулировать его в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений?
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, трактовка постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации к компетенции Минфина России не относится.
Одновременно сообщаем, что на основании п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в случае внесения продавцом в счет-фактуру исправлений, соответствующих требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, производится запись об аннулировании этого счета-фактуры.
На наш взгляд, в сложившейся ситуации Правила противоречат налоговому законодательству, и это не тот документ, который имеет преимущество над НК РФ. В данном случае есть два очевидных выхода:
-
или вообще не использовать дополнительный лист;
-
или сделать в нем запись об аннулировании счета-фактуры, но тут же – рядом – вписать данные уже исправленного счета-фактуры.
В любом случае вычет по исправленному счету-фактуре должен быть принят в том периоде, когда он был принят к учету первоначально.
Очень хотелось бы, чтобы Минфин России принял решение суда и скорректировал свою собственную позицию.