Опасение, которое существовало у налогоплательщиков, разрешено Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ ()
В ходе обсуждения было высказано опасение, что введение с 1 января следующего года процедуры досудебного обжалования актов налоговых органов может снизить в некоторой степени гарантии защиты прав налогоплательщика. Я бы, наверное, такое опасение не разделил, и вот по какой причине.
Примерно два с небольшим года назад, накануне введения в действие Федерального закона от 04.11.2005 №137-ФЗ, которым был предусмотрен внесудебный порядок взыскания налоговых санкций в определенных пределах (с организаций до 50 тыс. руб., с индивидуальных предпринимателей до 5 тыс. руб.), тоже высказывались опасения, и, более того, сомнения в конституционности этих законоположений со ссылкой на Постановление Конституционного суда РФ от 17.12.1996 года №20-П. Тем не менее, налоговые санкции взыскиваются, причем с 1 января 2007 года - независимо от суммы, и опасения пессимистов, к счастью, не оправдались. Уровень защиты налогоплательщиков существенно не изменился, а цель, которая ставилась перед этими законами, достигнута.
Буквально две цифры. Если в 2006 г . количество дел в арбитражных судах о взыскании налоговых санкций снизилось почти в 2 раза, то есть почти с 400 тыс. до 200 тыс. дел, то в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, снижение было более чем в 4 раза, и число дел составило примерно 45,5 тысяч.
Полагаю, что в 2008 году каких-то значительных изменений в существующих тенденциях в количестве рассмотрения налоговых споров не произойдет. А вот с 1 января 2009 года некоторые тенденции могут быть. Проблема в подготовленности налоговых органов к резкому увеличению числа жалоб, которые поступят, поскольку это будет обязательный порядок досудебного обжалования.
Следует иметь в виду, что требование о необходимости обращения с жалобой сначала в вышестоящий налоговый орган, а только после этого в суд касается лишь оспаривания решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за его совершение. Другие решения: об отказе в зачете или возврате излишне уплаченного (взысканного) налога, об отказе в применении налоговых вычетов, о взыскании налога за счет прочего (неденежного) имущества налогоплательщика и прочие могут быть обжалованы непосредственно в арбитражный суд.
В перспективе законодатель, очевидно, с учетом сложившегося опыта, должен будет последовательно провести эту линию в отношении всех актов налоговых органов, раз уж взят за основу международный опыт. Практически ведь почти во всех зарубежных странах предусмотрен досудебный порядок, порядок оспаривания внутри налогового ведомства.
Второе опасение, которое высказывалось на симпозиуме, и которое мне доводилось слышать от представителей бизнес - сообщества, - о том, почему предпочтительнее для налогоплательщика судебный порядок обжалования, помимо той причины, что налогоплательщики не всегда верят в объективность разрешения жалобы внутри системы налоговых органов.
Другая, не менее важная причина, по которой налогоплательщики опасаются обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе, - боязнь пропустить срок, предусмотренный ч. 4 статьи 198 АПК РФ, то есть трехмесячный срок. Налогоплательщик опасается, что пока он будет обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе, трехмесячный срок с момента, когда он узнал о нарушении его прав данным решением, будет пропущен, и суд не восстановит этот срок, посчитав причины неуважительными. И, к сожалению, иногда арбитражные суды именно таким образом и поступали, усиливая опасения налогоплательщиков.
Мы эту практику пресекли на корню, исходя из того, что в преддверии 1 января 2009 года налогоплательщики не должны опасаться того, что обжалование ими в вышестоящий налоговый орган решения может повлечь препятствие для судебной защиты в дальнейшем.
В качестве примера могу назвать Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 года № 8815/07. Ситуация была примерно такая. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа буквально после того, как его получил, то есть в пределах установленного срока. Вышестоящий налоговый орган около года не давал ему ответ на жалобу. Наконец, примерно через год налогоплательщик получил ответ, заключающийся в отказе в удовлетворении жалобы, и обратился с заявлением в арбитражный суд об оспаривании решения налогового органа. Он ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока, объясняя, что пропустил его по вине вышестоящего налогового органа, который нарушил все предусмотренные Налоговым кодексом РФ сроки.
Суд отказал в восстановлении пропущенного срока, в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском срока, и вышестоящая судебная инстанция поддержала решение суда первой инстанции. Мы с такой позицией судов не согласились. Передали дело в Президиум ВАС РФ. Президиум сформулировал положение, которое, на мой взгляд, налогоплательщики должны взять на вооружение, особенно с 1 января 2009 года.
Часть 4 статьи 198 АПК РФ предусматривает право по любым делам об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, в том числе и налоговых органов, обратиться в арбитражный суд в трехмесячный срок с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав, если иное не предусмотрено законом. Так вот, на наш взгляд, статьи 101.2 и 139 НК РФ как раз и предусматривают это, т.е. возможность внесудебного обжалования решений налоговых органов.
Воля законодателя, закрепленная в Налоговом кодексе РФ, заключается в том, чтобы предоставить возможность налогоплательщику в первую очередь использовать административный порядок обжалования. Использование такого порядка обжалования не должно нести в себе угрозу утраты права на судебное обжалование.
Поэтому нормы АПК РФ, устанавливающие срок для обращения в суд для защиты нарушенных прав, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров, которые являются более предпочтительными в налоговых правоотношениях прежде всего с точки зрения экономии временных и денежных ресурсов и оперативности защиты нарушенных прав.
Налогоплательщик в первую очередь должен использовать административный порядок разрешения спора внутри ведомства, и при обращении в арбитражный суд трехмесячный срок должен исчисляться (такая позиция высказана в Постановлении №8815/07) с момента, когда лицо узнало о состоявшемся решении вышестоящего налогового органа, а если ответ не получен, - с момента истечения срока, установленного для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, то есть по истечении месячного срока, который предоставлен НК РФ вышестоящему налоговому органу. А иначе та позиция, которую заняли нижестоящие суды в этом деле, ставит налогоплательщиков в условия, когда они фактически лишены права на обжалование решения во внесудебном порядке под угрозой пропуска срока на обращение в суд. Опасение, которое существовало у налогоплательщиков, разрешено позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
Опубликовано 24.06.2008
Источник: Палата налоговых консультантов России