Об НДФЛ при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации КИК ()
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации о применении отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в письмах от 17 декабря 2015 г. N 03-10-10/74000 и от 17 декабря 2015 г. N 03-10-10/74007сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 60 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, при одновременном соблюдении условий, установленных в пункте 60 статьи 217 Кодекса.
На основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 Кодекса.
Вместе с тем сообщаем, что в Государственной Думе Российской Федерации находится на рассмотрении проект федерального закона, в соответствии с которым статью 214.1 Кодекса предлагается дополнить положением следующего содержания:
"При реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной организации (ликвидированной (прекращенной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг от такой организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса".
Кроме того, сообщаем, что, по мнению Департамента, в ситуации, если процедура ликвидации контролируемой иностранной компании завершена до даты признания фактического получения дохода налогоплательщиком – физическим лицом в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании, а доходы в виде стоимости полученного таким физическим лицом при ликвидации контролируемой иностранной компании имущества (имущественных прав) подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, в том числе с учетом положений пункта 60 статьи 217 Кодекса, то прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица. Соответственно, в этом случае уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении этой иностранной компании не представляется.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.