Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации прав требования долга ()
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в операциях с правами требования письмом от 16 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/73851 сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализаций прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализаций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
В случае, если срок платежа по договору не наступил, то убыток признается во внереализационных расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса в размерах, не превышающих сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, – либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом VI Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 279 Кодекса выбранный метод нормирования закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.