Вопросы по гарантии (11.05.2016)

Вопросы по гарантии

ссылка на статью: http://www.nalog-forum.ru/php/content.php?id=5342

• неуплаты акциза в срок, установленный в п. 3 ст. 204 НК РФ, (то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), по реализованной алкогольной продукции, произведённой из спирта, при приобретении которого налогоплательщику было предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа на основании банковской гарантии;

• неуплаты налогоплательщиком суммы авансового платежа, обязанность по уплате которой возникает в соответствии с пп. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ.

Это новый подпункт, и об этом необходимо сказать отдельно. Дело в том, что по новым правилам общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин: 

• сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчётного срока по реализованной на территории РФ и за рубеж алкогольной продукции, произведённой из этилового спирта, при приобретении которого было предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа в связи с представлением гарантии; 
  
  
• сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчётного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта алкогольной продукции, произведённой из спирта, при приобретении которого авансовый платёж не уплачивался на основании гарантии. 
  

При этом указанный выше расчётный срок составляют налоговые периоды, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором приобретался спирт, и заканчивая месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого месяца расчётного срока. 

Обратите внимание! В отношении реализации алкоголя за пределы России на экспорт в новых п.п. 4 -7 ст. 184 НК РФ будут действовать аналогичные правила, только срок расчётного периода составляет не 100, а 250 календарных дней. 

Отметим, что согласно пп. 2 п. 12 ст. 204 НК РФ, теперь срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее семи, (а не шести, как это было до внесения изменений), месяцев, следующих за месяцем, в котором приобретался спирт. А в случае с экспортом алкогольной продукции за рубеж, (так указано в п. 4 ст. 184 НК РФ), срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев. 

Новые сроки 

 

На основании обновлённого п. 13 ст. 204 НК РФ в случае неуплаты в установленные сроки сумм акциза, в течение срока действия банковской гарантии, налоговики в течение восьми дней после этого отправят налогоплательщику требование об уплате акциза и суммы начисленных ему пеней. 

Если и после этого он не заплатит, налоговики не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения этого требования направят уже в банк-гарант требование об оплате задолженности. 

Не позднее трёх дней после дня исполнения банком обязанности по уплате долга налоговики направят производителю алкоголя уточненное требование об уплате пеней и штрафа. (А потом уже, если понадобится, наступит принудительное взыскание задолженности в рамках ст. ст. 46 и 47 НК РФ). 

Обратите внимание! Эти взысканные суммы впоследствии можно будет принять к вычету или возмещению в общем порядке — п. 7 ст. 184 НК РФ. 

В соответствии с новым п. 5 ст. 184 НК РФ, если налогоплательщик исполнил свои обязательства, обеспеченные банковской гарантией, то налоговики обязаны отправить в банк-гарант не позднее восьми дней, считая со дня завершения камеральной проверки налоговой декларации налогоплательщика, уведомление об освобождении банка-гаранта от обязательств по гарантии. Аналогичное положение содержится и в новом п. 12.1 ст. 204 НК РФ. 

В п. 7 ст. 198 НК РФ приведены документы, которые необходимо представить налогоплательщику налоговикам, чтобы получить право на вычет по акцизам по продукции, отправленной на экспорт. 

В его новой редакции установлены следующие сроки их представления: 

• налогоплательщиками, представившими банковскую гарантию, предусмотренную в п. 2 ст. 184 НК РФ, (то есть на общих основаниях), - в течение шести месяцев с даты представления налоговикам налоговой декларации за месяц, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ;

• налогоплательщиками, представившими банковскую гарантию на основании п. 4 ст. 184 НК РФ, (то есть для производителей алкоголя), - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 250-й календарный день с начала первого месяца расчётного срока. 

Учётная политика 

В новом п. 5 ст. 184 НК РФ установлено, что порядок определения объёма реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, произведённой из этилового спирта, при закупке, (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС), которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается в учётной политике для целей налогообложения самим налогоплательщиком. 

Аналогичное положение появилось и в новом п. 12.1 ст. 204 НК РФ. 

Без возврата 

В п. 5 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. 

В п. 5 ст. 201 НК РФ появились новые условия для получения такого вычета: 

• вместе с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить налоговикам первичные документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров, а также документы, подтверждающих факт возврата или зачёта налогоплательщиком покупателю, возвратившему эти товары, в полном объёме суммы, уплаченной этим покупателем при приобретении данных товаров;

• налогоплательщик должен уплатить в полном объёме акциз при реализации впоследствии возвращенных подакцизных товаров.

Эти требования нашли своё отражение и в новом п. 8.4 ст. 88 НК РФ, устанавливающей правила проведения камеральной проверки. Там сказано, что при проведении камеральной проверки 

• или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 200 НК РФ в связи с возвратом покупателем ранее реализованных подакцизных товаров, (за исключением спиртосодержащей продукции),

• или налоговой декларации по акцизам, представленной в связи с возвратом производителем спиртосодержащей продукции спирта поставщику - производителю спирта, 

• или налоговой декларации по акцизам, отражающей налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, 

Но самая неприятная новация поджидает опять же продавцов алкоголя. При возврате покупателем алкогольной продукции возврат акцизов не предусмотрен. 

В новом п. 14 ст. 187 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, исчисленная налогоплательщиком по операциям продажи произведённой им алкогольной продукции, на объём указанной продукции, возвращенной покупателем, не уменьшается. 

 

Поменьше бумаги 

В соответствии с новым п. 10 ст. 198 НК РФ с 01.04.17 для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2, 2.1 и 4 ст. 184 НК РФ, и возмещения сумм акциза, уплаченных в связи с отсутствием банковской гарантии, предусмотренной в п.п. 2 и 4 ст. 184 НК РФ, и сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих в соответствии со ст. 200 НК РФ налоговым вычетам в порядке, установленном в ст. 201 НК РФ, налогоплательщик может представить налоговикам реестр таможенных деклараций, с указанием в нём регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий, или реестр таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных или иных документов, предусмотренных в пп.пп. 3 и 4 п. 7 ст. 198 НК РФ, вместо их копий. 

Эти реестры нужно будет представить налоговикам по установленному формату в электронной форме по ТКС через специально уполномоченного оператора. 

Если налоговики установят, что данные из реестров не совпадают с данными по этим же операциям, полученным от таможенников, они потребуют от налогоплательщика первичную документацию. Копии этих документов налогоплательщик обязан предоставить налоговикам в течение 20 календарных дней с даты получения соответствующего требования. 

Источник: Палата налоговых консультантов России

06.05.2016