Майский фейерверк федеральных законов (12.05.2016)

Майский фейерверк федеральных законов

ссылка на статью: http://www.nalog-forum.ru/php/content.php?id=5344

В эти майские дни Президентом России было подписано большое количество новых федеральных законов. Среди них есть и такие, которые напрямую затрагивают интересы налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Начнём, пожалуй, с Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ, внесшего изменения и дополнения в часть первую Налогового кодекса.

«Снега» больше не будет

Довольно часто бухгалтеры жаловались на то, что новые формы налоговых деклараций и расчётов сваливаются на них «как снег на голову».
Теперь, со 2 июня 2016 года, в п. 5 ст. 5 НК РФ будет указано, что нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм налоговых деклараций или расчётов или внесение изменений в действующие формы налоговых деклараций или расчётов, вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования. Срок, конечно, не очень продолжительный, но всё-таки лучше, чем ничего.
Кстати, отметим, что с указанной даты правила ст. 5 НК РФ распространяются также и на нормативные правовые акты о налогах и сборах Правительства РФ.

Личный кабинет налогоплательщика

Также с 02.06.15 несколько изменяется порядок использования личного кабинета налогоплательщика, прописанный в п. 2 ст. 11.2 НК РФ.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика полностью отдан на откуп ФНС России. В тексте НК РФ это не оговаривается.
Использовать личный кабинет налогоплательщика получили право и физические лица — плательщики сборов.
Граждане, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, будут получать от налоговых органов в электронной форме через этот кабинет документы, используемые при реализации своих полномочий в налоговых отношениях.
По почте такие документы направляться не будут. Если у гражданина возникнет острое желание получить какой-то документ от налоговиков в бумажном виде, ему потребуется направить в любую (!) налоговую инспекцию уведомление о необходимости получения документа на бумажном носителе.

Железная пята прогресса

От Интернета уже не спрятаться и не скрыться.
Напомним, что в п. 3 ст. 80 НК РФ приведён перечень «счастливчиков», которые должны сдавать налоговую отчётность по ТКС вне зависимости от их воли и желания:

налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена в части II НК РФ применительно к конкретному налогу - (например, по НДС).

В ст. 23 НК РФ, определяющей обязанности налогоплательщиков, претерпел существенные изменения п. 5.1, который стал не в пример больше и подробнее первоначальной редакции.
С 1 июля 2016 года указанные выше «счастливчики» не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований, указанных в п. 3 ст. 80 НК РФ, обязаны обеспечить получение налоговых документов из налоговой инспекции по месту учёта по ТКС через оператора электронного документооборота.
Такое лицо обязано передать налоговикам по ТКС квитанцию о приёме таких документов в течение шести дней со дня их отправки инспекцией.
Указанная выше обязанность считается исполненной при наличии у налогоплательщика договора с оператором на оказание услуг электронного документооборота или о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота, с инспекцией по месту учёта этого налогоплательщика и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи.
В случае, если получение от налоговиков документов производится через уполномоченного представителя налогоплательщика, такая обязанность считается исполненной при наличии в инспекции также документов, подтверждающих полномочия уполномоченного представителя.
Документы, подтверждающие такие полномочия, должны быть представлены в налоговую инспекцию уполномоченным лицом лично или через представителя, или направлены в инспекцию в виде сканированных документов через оператора электронного документооборота не позднее трёх дней со дня предоставления уполномоченному представителю соответствующих полномочий.
Формат и порядок направления в налоговые органы указанных документов в электронной форме утверждаются ФНС России.
Для нарушителей указанного порядка также с 01.07.2016 законодатели приготовили «кнут» в ст. 76 НК РФ.
В п. 3 данной статьи будет предусмотрено новое основание для решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств — неисполнение налогоплательщиком-организацией требований п. 5.1 ст. 23 НК РФ. На это налоговикам даётся 10 дней с того момента, когда они узнали о нарушении.
А в новом пп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что счёт должен быть разблокирован не позднее одного дня, следующего за днём исполнения налогоплательщиком-организацией указанной обязанности.
Указанные новации также с 01.07.16 корреспондируют с новым абзацем в п. 3 ст. 88 НК РФ о камеральных проверках.
Налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой декларации должны будут и пояснения по ней представлять налоговикам через ТКС по формату, установленному ФНС РФ. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не будут считаться представленными.

Важное уточнение

В п. 6 ст. 88 НК РФ внесено уточнение, что налоговые органы могут истребовать документы и пояснения об использовании налоговых льгот не у любых налогоплательщиков, а у организаций и предпринимателей. При этом пояснения должны быть предоставлены налоговикам в течение пяти дней.

Истребование документов

Бесконечные споры о форме предоставления в налоговый орган первичной документации для проверки, (см., например, письмо Минфина России от 07.08.14 № 03-02-Р3/39142), всё-таки дошли до законодателей, и те предприняли некоторые шаги.
Так, теперь — с 02.06.16 — прямо в п. 2 ст. 93 НК РФ будет прописано, что листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми ФНС РФ.
Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены налоговикам в электронной форме в сканированном виде по форматам, установленным ФНС России, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
В случае представления истребуемых документов в инспекцию в электронной форме по ТКС такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной ЭЦП проверяемого лица или усиленной квалифицированной ЭЦП его представителя.

Новации для проверок

Законодатели переписали п. 1 ст. 101 НК РФ в части дополнительных мероприятий налогового контроля. Теперь – со 02.06.16 - это выглядит так.
Сначала руководитель налоговой инспекции рассматривает акт налоговой проверки, в ходе которой были выявлены налоговые нарушения, и материалы этой проверки, а также представленные налогоплательщиком письменные возражения на акт налоговиков.
Напомним, что согласно п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщик имеет месяц на представление возражений по акту налоговой проверки со дня его получения.
По окончании этого срока у руководителя налоговой инспекции есть выбор:

или принять решение о привлечении к налогоплательщика к ответственности, (или об отказе в таком привлечении) — п. 7 ст. 101 НК РФ;

или принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, материалы к ней, и материалы по дополнительным мероприятиям налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем налоговой инспекции.
По результатам их рассмотрения руководителем инспекции в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6.1 ст. 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных в п. 7 ст. 101 НК РФ.
Обратите внимание! Этот п. 6.1 ст. 101 НК РФ — новый. Там предусмотрено, что налогоплательщик в течение 10 дней с момента истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля имеет право представить свои письменные возражения на результаты этих мероприятий.
В п. 2 ст. 101 НК РФ у проверяемого налогоплательщика появились дополнительные права.
Проверяемый налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений в п. 6 ст. 100 НК РФ и п. 6.1 ст. 101 НК РФ.
Инспекция обязана обеспечить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий на территории инспекции не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.
Налогоплательщику даётся право визуально осмотреть материалы, изготовить выписки и снять копии. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.
Обратите внимание! Все указанные выше новации применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершённых после 02.06.16!

Налоговый мониторинг

Напомним, что механизм налогового мониторинга появился в нашем законодательстве относительно недавно и применяется несколькими крупнейшими налогоплательщиками. Но комментируемый Закон № 130-ФЗ внес отдельные поправки в правила его проведения.

Сроки проведения

Для того чтобы заключить с налоговым органом соглашение о проведении налогового мониторинга организация должна соответствовать установленным в п. 3 ст. 105.26 НК РФ показателям по сумме налогов, доходов и стоимости активов.
Так вот, с 02.06.16 для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, для принятия решения о проведении налогового мониторинга в соответствии с п. 4 или п. 7 ст. 105.27 НК РФ выполнение данных условий не является обязательным.
При этом указанный п. 7 ст. 105.27 НК РФ — это новация.
Там определено, что в течение двух периодов, следующих за периодом проведения налогового мониторинга на основании решения, принятого в соответствии с п. 4 ст. 105.27 НК РФ, налоговый мониторинг проводится на основании решения налоговиков, принятого в отношении каждого из указанных периодов.
Такое решение принимается инспекцией в случае, если компания до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения налогового мониторинга, не обратилась с заявлением об отказе в проведении налогового мониторинга.
Решение о проведении налогового мониторинга за следующий период направляется компании до начала указанного периода.
Таким образом, получается, что сначала компания обращается к налоговикам за мониторингом, а потом уже сами налоговики решают, продолжать дальше такой мониторинг, или прекратить.
А вот если компания желает продолжать налоговый мониторинг за пределами даже этих двух периодов, то уже она сама должна представить налоговикам соответствующее заявление до 1 сентября последнего из этих двух периодов. Так гласит новый п. 1.1 ст. 105.27 НК РФ.
Отметим, что согласно новой редакции ст. 105.29 НК РФ налоговики получили право привлекать к налоговому мониторингу экспертов и специалистов.

Мотивированное мнение

Существующий механизм налогового мониторинга имел существенный изъян.
Так, в п. 4 ст. 105.30 НК РФ было указано, что компания может запросить у налоговиков мотивированное мнение по уже совершённым ею сделкам.
А с учетом внесенных изменений такое мнение можно получить не только по уже совершённым сделкам, но и планируемым, и даже по совокупности сделок.
В новом п. 4.1 ст. 105.30 НК РФ теперь подробно прописано, что должно содержаться запросе:

описание деловой цели операции и её основные условия;

информация о статусе и деятельности контрагентов и их функциях в данной операции;

мнение самой компании в части налогообложения по рассматриваемой операции.

К запросу желательно приложить необходимые для принятия правильного решения документы, потому что налоговики всё равно имеют право такие документы запросить.
Согласно новации в п. 6 ст. 105.30 НК РФ компания обязана уведомить налоговиков о начале совершения сделки, по которой она получила от них мотивированное заключение, не позднее месяца со дня её начала. При этом ещё нужно будет предоставить документы, что компания выполняет мотивированное заключение.
Согласно новациям в п. 7 ст. 105.30 НК РФ мотивированное мнение теперь является обязательным как для налоговиков, так и для компании, за исключением случаев, если мнение было вынесено на основе недостоверных данных или если на момент исполнения сделки изменились нормы законодательства.

Жалобы

Электронная жалоба

В ст. 139.2 НК РФ теперь прописано, что жалоба может быть направлена налоговикам не только в письменной форме, но и по ТКС в электронной форме, (порядок и форму устанавливает ФНС России), а также через личный кабинет налогоплательщика.
При этом в жалобе нужно указать способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Универсальный инструмент

Из изменений в п. 5 ст. 138 НК РФ можно сделать вывод, что законодатели нашли универсальный инструмент для разных спорных налоговых случаев. Это банковская гарантия.
Для налоговиков она означает отличную страховку, для банков — возможность заработка.
А вот для налогоплательщиков — новые проблемы: гарантию-то ведь ещё нужно получить!
Как и прежде, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган, в общем случае, не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налоговой инспекции или совершение обжалуемого действия его должностным лицом.
Однако появилась новая возможность приостановить это исполнение.
В случае обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия решения по жалобе его исполнение может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии. В ней банк должен взять на себя обязанность уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.
Заявление о приостановлении исполнения решения нужно подать одновременно с жалобой на вступившее в силу решение. К заявлению нужно приложить банковскую гарантию.
К ней применяются требования, установленные в п. 5 ст. 74.1 НК РФ, но есть особенности:

срок её действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи заявления;

сумма, на которую выдана гарантия, должна обеспечивать исполнение банком-гарантом обязанности по уплате денежной суммы в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.

Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение пяти дней со дня получения заявления должен принять одно из следующих решений:

о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности;

об отказе в приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности.

Основанием для принятия решения об отказе в приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности является несоответствие банковской гарантии установленным требованиям.
О принятом решении в течение трёх дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Решение о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности действует до дня принятия решения по жалобе.
Если налогоплательщику будет отказано в жалобе, но он не расплатится, то налоговики не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогоплательщикам, переадресуют это требование в банк-гарант.
В течение тех же пяти дней налоговики должны уведомить банк в том случае, когда налогоплательщик расплатится с бюджетом, или когда его жалоба будет признана обоснованной.

Повезло...

В ст. 139 НК РФ появился новый п. 1.1. Там сказано, что при получении жалобы инспекция, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которой обжалуются, обязана принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу.
Если налоговики устранят эти нарушения, то они сообщают об этом вышестоящему начальству в течение трёх дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов, (если есть).
Соответственно, в п. 1 ст. 139.3 НК РФ появилось новое основание для вышестоящих налоговиков оставить жалобу налогоплательщика без рассмотрения — это пп. 5.
Если до принятия решения по жалобе нижестоящие налоговики сообщат, что проблема решена в рамках п. 1.1 ст. 139 НК РФ, то вышестоящие эту жалобу рассматривать уже не должны. Они принимают решение об оставлении жалобы без рассмотрения в течение пяти дней со дня получения информации или документов об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу.

Придётся пригласить

Как гласит п. 2 ст. 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящими налоговиками, без участия лица, подавшего жалобу.
Однако законодателям пришлось пересмотреть это безальтернативное правило.
Теперь в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящими налоговиками материалах, или несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в этих материалах, вышестоящий налоговый орган обязан рассматривать дело с участием лица, подавшего жалобу, предварительно известив его о времени и месте рассмотрения жалобы.
Обратите внимание! В случае, если жалоба на акты налоговиков или действия, или бездействие их должностных лиц подана до дня вступления в данного закона, при рассмотрении и принятии решения по такой жалобе применяются положения НК РФ без учёта рассмотренных изменений.

Дополнительное наказание

С 01.01.17 налогоплательщиков, которые уклоняются от дачи пояснений налоговикам, ждёт дополнительное основание для привлечения к налоговой ответственности.
В новой редакции п. 1 ст. 129.1 НК РФ будет предусмотрено, что неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговикам, в том числе предусмотренных в п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 126 НК РФ, влечёт взыскание штрафа в размере 5 000 руб.
Напомним, что согласно п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщик должен предоставить налоговикам запрошенные сведения в течение пяти дней с момента запроса.

По секрету всему свету!

Теперь мы переходим к новациям из Федерального закона от 01.05.16 № 134-ФЗ. Они вступают в силу с 1 июня 2016 года.
В силу изменений в п. 1 ст. 102 НК РФ не относятся к налоговой тайне сведения о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам - при их наличии, о среднесписочной численности работников компании за календарный год, предшествующий году размещения указанных сведений в Интернете в соответствии с п. 1.1 ст. 102 НК РФ, об уплаченных компанией в календарном году, предшествующем году размещения указанных сведений в Интернете, суммах налогов и сборов и о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской отчётности компании за год, предшествующий году размещения указанных сведений в Интернете, в соответствии с п. 1.1 ст. 102 НК РФ.
Отметим, что указанный п. 1.1. ст. 102 НК РФ — это новый пункт.
Там указано, что сведения об организации:

о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение;

о применяемых спецрежимах и участие в КГН;

о среднесписочной численности работников;

об уплаченных компанией суммах налогов и сборов;

о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской отчётности компании,

размещаются в форме открытых данных на официальном сайте ФНС РФ, за исключением сведений об организации, составляющих государственную тайну.
Сведения, подлежащие такому размещению, по запросам не представляются.
Этот новый пункт применяется:

к налоговым правонарушениям, решения о привлечении к ответственности за которые вступили в силу после дня вступления в силу данного закона;

к сведениям о числящихся за налогоплательщиком на день вступления в силу данного закона, а также выявленных налоговиками после вступления в силу этого закона суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам;

к сведениям о спецрежимах, применяемых налогоплательщиком, и об участии его в КГН - начиная с 01.01.16.

ИНН не обязателен

Напомним, что согласно п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования" страхователи обязаны ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчётным периодом - месяцем, представлять о каждом работающем у него застрахованном лице:

страховой номер индивидуального лицевого счета;
фамилию, имя и отчество;
ИНН налогоплательщика.

С 01.05.16 в силу Федерального закона от 01.05.16 № 136-ФЗ страхователи должны указывать ИНН только в том случае, если у них есть данные о наличии ИНН у застрахованного лица.

Источник: Палата налоговых консультантов России

11.05.2016