Компенсация за неиспользованный отпуск (02.06.2016)

В письме Минфина России от 05.05.16 № 03-03-06/1/25976 вновь рассматривается ситуация, связанная с возможностью учета в налоговых расходах компенсации за неиспользованный отпуск. К сожалению, ничего толком понять из этого письма нельзя.

Там написано следующее.

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

На основании ст. 126 ТК Р, часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 дней, может быть заменена денежной компенсацией по заявлению работника.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, выплаты, производимые в рамках трудового законодательства, учитываются для целей налогообложения прибыли при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Как это понять?

Имеется в виду, что признать в налоговых расходах можно компенсацию только за дополнительную часть отпуска, так как только такая компенсация признаётся правомерной в рамках ТК РФ?

Или всё-таки, если полная компенсация отпуска вызвана экономической необходимостью и соответствует требованиям ст. 252 НК РФ, то её можно признать в налоговых расходах в полной сумме?

Напомним, что в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.06 № Ф04-2108/2006(21481-А27-37) по делу № А27-26560/05-2 судьи признали неправомерным отнесение к налоговым расходам денежной компенсации взамен основного отпуска и указали, что расходом может признаваться только компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

А в постановлении ФАС Уральского округа от 03.08.06, 27.07.06 № Ф09-6575/06-С2 по делу № А50-45680/05 суд указал, что нарушение правила, установленного в ст. 126 ТК РФ, является нарушением трудового, а не налогового законодательства. Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск в любом случае подлежит выплате работнику, и в силу п. 8 ст. 255 НК РФ безусловно относится к расходам на оплату труда, то она может быть полностью учтена в налоговых расходах.

Напомним, что если денежная компенсация выплачивается работнику взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору, (сверх предусмотренных действующим законодательством), отпусков работникам, то данные компенсации в любом случае не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 24 ст. 270 НК РФ. (См., например, письмо Минфина России от 11.01.13 № 03-03-06/1/3).

Письмо Минфина России от 05.05.16 № 03-03-06/1/25976

Источник: Палата налоговых консультантов России

02.06.2016