Облегчение экспортёрам (08.06.2016)

Исходя из п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты входного НДС в отношении операций по реализации товаров, работ или услуг на экспорт, производятся на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ. 

В п. 9 ст. 167 НК РФ, в свою очередь, прописано, что моментом определения налоговой базы по НДС для товаров, работ, услуг, реализуемых на экспорт, и облагаемых налоговой ставкой по НДС в размере 0 процентов, является последний день квартала, в котором будут собраны документы, прописанные в ст. 165 НК РФ. 

Если необходимый пакет документов собран не будет, то будет исчислен НДС по ставке 10 или 18 процентов на дату отгрузки товара, работы или услуги. В этот момент также принимаются к вычету суммы входного НДС, относящиеся к данной отгрузке. 

Таким образом, как легко заметить, вычет входного НДС производится в любом из этих вариантов. И в полной сумме. 

Зачем тогда откладывать момент вычета входного НДС для экспортёров? Ведь для операций реализации внутри страны связи между моментами исчисления и вычета НДС нет: в силу ст. 172 НК РФ для предъявления входного НДС к вычету, как правило, достаточно наличия счёта-фактуры, принятия на учёт приобретённых товаров, работ или услуг, а также их предназначения для налогооблагаемых НДС операций. 

Теперь ситуация с учетом внесенных комментируемым законом поправок изменилась. В п. 3 ст. 172 НК РФ появился новый подпункт, где указано, что положения настоящего пункта не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Иначе говоря, речь идёт именно о товарах, реализуемых на экспорт. 

В п. 10 ст. 165 НК РФ по-прежнему сказано, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым для производства или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения. 

Но теперь там добавлено, что положения этого абзаца не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. 

Как видите, усложнённый порядок вычетов сохраняется для сырьевых товаров. Их перечень приведён тут же — в п. 10 ст. 165 НК РФ. Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. 

Понятно, что с таким общим перечнем не особо поработаешь. Но в п. 10 ст. 165 НК РФ определено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ. 

Таким образом, прежде чем рассматриваемые изменения в НК РФ начнут действовать, чиновникам ещё предстоит поработать. 

Тем не менее, как указано в комментируемом законе, эти изменения должны применяться в отношении сумм НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров на экспорт, (исключая сырьевые), и принятым на учёт со дня вступления в силу данного закона – 1 июля 2016 года. 

Такой же логичной поправкой, по нашему мнению, следует считать и исправления в п. 9 ст. 165 НК РФ. 

Там указано, что если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы или их копии для того чтобы подтвердить нулевую ставку НДС по экспортным операциям, то такие операции по реализации товаров подлежат налогообложению по налоговым ставкам в размере 10 и 18 процентов НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет налоговикам документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.  

Но ведь возврату налогоплательщику подлежит разница между суммой вычетов по НДС и суммой исчисленного налога по итогу налогового периода! 

Теперь рассматриваемые суммы входного НДС подлежат не возврату, а вычету в порядке и на условиях ст. ст. 171 и 172 НК РФ. 

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж в случае, если он проводил операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 НК РФ. 

Однако теперь это придётся делать, если товар, упомянутый в ст. 149 НК РФ, вывозится из России на территорию членов ЕАЭС — Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию. 

При этом в таком счёте-фактуре код вида товара должен указываться в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.