Парад летних законов. Часть первая ()
Наши законодатели, завершая свою полугодовую работу, в июне – начале июля 2016 приняли огромное количество федеральных законов. Разумеется, множество поправок касается и налоговой сферы.
Федеральный закон от 02.06.16 № 173-ФЗ
Пригородная льгота
Напомним, что в силу пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Вроде бы и льгота, но... И Федеральным законом от 06.04.15 № 83-ФЗ действие этой льготы было приостановлено до 01.01.17. Появился пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, где услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении получили нулевую ставку по НДС. Появился п. 5.2 ст. 165 НК РФ, согласно которому для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговикам представляется отчёт о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении. Появился п. 9.2 ст. 167 НК РФ, где прописано, что моментом определения налоговой базы при реализации данных услуг является последнее число каждого налогового периода.
В общем-то понятно, для чего это было сделано. Освобождение от уплаты НДС влечёт за собой гораздо менее приятное последствие в виде невозможности возместить входной НДС, относящийся к этой деятельности, да ещё такую «вишенку» как обязательность раздельного учёта. А вот нулевая ставка — совсем другое дело: и налог платить не надо, и входной НДС возмещается.
Так вот — эта удобная налоговая конструкция продлена в отношении пригородных перевозок железнодорожным транспортом до 01.01.18.
Федеральный закон от 02.06.16 № 174-ФЗ
Год макулатуры
С 1 октября 2016 года вводится в действие пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, в силу которого не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ макулатуры. При этом под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
Действовать эта норма по 31.12.18. Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ
Техническая правка
С 01.01.17 из пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ будут исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам». Это что-то меняет?
Да в том-то и дело, что ничего! Просто из абзаца убрали лишние, ненужные слова. Теперь его текст звучит так.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В данном абзаце перечисляются возможные вычеты, а слова «при выплате...» скорее относятся к моменту вычета, что выглядело явно неуместно.
А о том, что данные вычеты связаны с выплатами работниками, и так говорится в п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ: «указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог“.
ЕНВД пока остается
Законодатели пошли навстречу тем, для кого ЕНВД была очень удобной системой налогообложения. Отмена ЕНВД перенесена с 1 января 2018 года на 1 января 2021, что в условиях быстро изменяющейся экономической ситуации практически составляет целую вечность.
Федеральный закон от 23.06.16 № 187-ФЗ
На благо сельского хозяйства
С 1 октября 2016 года реализация, равно как и передача для собственных нужд, племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с ОКП освобождается от обложения НДС. (До этого в отношении перечисленных операций применялась ставка НДС в размере 10 процентов). Об этом сказано в новом пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Правда, обязательным условием освобождения операций от НДС является наличие у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.95 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве».
Ввоз указанных активов в Россию тоже не будет облагаться НДС благодаря новому п. 19 ст. 150 НК РФ. Но тут нужно будет представить таможенникам разрешение, выданное в соответствии с указанным выше законом по форме и в порядке, которые утверждаются Минсельхозом России.
Эти льготы вводятся на период до 31 декабря 2020 года.
Федеральный закон от 30.06.16 № 225-ФЗ
С этим не шутят
Есть такие вещи, шутки с которыми могут закончиться очень плохо. Например, с лекарствами. Чрезмерная зависимость от импорта лекарств очень опасна.
Законодатели явно пытаются как-то исправить ситуацию, для чего внесли поправки в п. 2 ст. 150 НК РФ.
В силу этого пункта до настоящего времени не облагался НДС ввоз на территорию России товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
В пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ указаны следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия; - протезно-ортопедические изделия, сырьё и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;
- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очки корригирующие (для коррекции зрения), линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих.
С 01.10.16 ввозить в Россию без НДС товары, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ можно по-прежнему. А вот сырьё и комплектующие изделия для производства таких товаров можно будет ввозить без уплаты НДС только если аналоги таких товаров не производятся в России.
Поэтому в таможенные органы нужно будет предоставить документ, подтверждающий целевое назначение таких сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в РФ, выданного Минпромторгом России.
В случае ввоза таких сырья и комплектующих изделий с территории государства - члена ЕАЭС данный документ представляется в налоговую инспекцию.
Федеральный закон от 03.07.16 № 240-ФЗ
Все новации данного закона вступают в силу с 03.08.16.
Новации для граждан
Во-первых, в п. 2.1 ст. 23 НК РФ внесена правка, согласно которой, если у гражданина есть налогооблагаемые недвижимость, транспортные средства, но он не получил налоговое уведомление по ним, то сообщить об этом факте можно не в те инспекции, где эти активы находятся на учёте, и не по месту жительства гражданина, а в любую налоговую инспекцию по своему выбору. А уж там разберутся.
Во-вторых, согласно новому пп. 2.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за гражданином, уплата или взыскание которых оказались невозможными в случаях признания его банкротом в соответствии с Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчётов с кредиторами в соответствии с данным законом.
В третьих, на основании п. 2.1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога гражданину больше не ограничена суммой, не превышающей стоимость его имущества.
Кроме того, в новом п. 5.4 ст. 64 НК РФ прописано, что при обращении обычного гражданина с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога представление им перечня контрагентов - дебиторов этого лица не требуется.
Новые тонкости истребования документов
В п. 3 ст. 93 НК РФ указано, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, в общем случае, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в срок, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, должно письменно уведомить налоговиков о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин этого, и о сроках, в течение которых документы могут быть представлены.
С учетом внесенных поправок уточняется, что указанное уведомление может быть передано налоговикам: - лично;
- через представителя;
- по ТКС;
- через личный кабинет налогоплательщика.
Правда, если на налогоплательщика в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, он вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.
Форма и формат указанного уведомления в электронном виде утверждаются ФНС России. Те же самые требования будут предъявляться и к налогоплательщику, от которого налоговики требуют документы или информацию на основании ст. 93.1 НК РФ, а также при истребовании документов и информации при проведении налогового мониторинга — п. 5 ст. 105.29 НК РФ.
Отметим, что на основании поправок в п. 2 ст. 86 НК РФ, справки о наличии счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них, выписки по операциям на счетах, по вкладам или депозитам иностранных организаций, реорганизованных или ликвидированных компаний могут быть запрошены налоговиками в банках, если указанные организации являлись участниками сделки или совокупности сделок с лицом, в отношении которого проводится налоговая проверка, или у которого истребуются документы или информация.
И запрос налоговиков, и ответ банков производятся в электронной форме. Кстати, в связи со всеобщей информатизацией из п. 5 ст. 64 НК РФ исключили обязанность налогоплательщика прикладывать к заявлению о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налога справку налоговой инспекции по месту учёта этого лица о состоянии его расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам и справку, содержащую перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках.
Налоговый мониторинг и КГН
Уточнен предмет налогового мониторинга в п. 1 ст. 105.26 НК РФ. Теперь в сферу мониторинга попало и исчисление страховых взносов.
Отдельно решён вопрос с налоговым мониторингом КГН. Предметом налогового мониторинга в отношении участника КГН также является правильность определения полученных им доходов и расходов для исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН. Однако не является предметом мониторинга в отношении ответственного участника КГН правильность определения другими участниками группы полученных доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН. (Иначе говоря, тут он отвечает только за себя).
Как указано в пп.1 п. 3 этой статьи, правом на мониторинг обладают компании при достижении определённого совокупного уровня начисленных налогов.
Так вот, законодатели уточнили, что в этой совокупности должны учитываться налоги, обязанность по уплате которых возложена на компанию как на налогоплательщика и налогового агента. А если компания является участником КГН, то в указанную совокупность включается сумма налога на прибыль, определяемая на основе полученных ею доходов и понесённых расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы.
В новом п. 4.1 ст. 89.1 НК РФ также будет определено, что при проведении выездной налоговой проверки КГН налоговый орган не вправе проверять правильность определения доходов и расходов участником КГН за период, за который в отношении него проводится налоговый мониторинг, за исключением следующих случаев:
- проверки вышестоящими налоговиками работы нижестоящих; - досрочного прекращения налогового мониторинга;
- невыполнения данным участником КГН мотивированного мнения налоговой инспекции; - если ответственный участник КГН представит уточнённую декларацию с уменьшением суммы налога или увеличением убытка из-за изменения данных, представленных участником КГН, по которому проводился налоговый мониторинг.
Налоговый мониторинг и информационное взаимодействие
При проведении налогового мониторинга важное место занимает регламент информационного взаимодействия с налогоплательщиком - п. 6 ст. 105.26 НК РФ.
Ранее в нём требовалось указать порядок отражения компанией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учёта, информацию о системе внутреннего контроля данной компании за правильностью исчисления или удержания, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
Кое-что законодатели тогда упустили. А теперь добавили: порядок отражения в учёте налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского учёта, информацию о системе внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни.
В новом п. 7 ст. 105.26 НК РФ уточняется, что под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных компанией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также для своевременной подготовки бухгалтерской и налоговой отчётности. Применяемая система внутреннего контроля должна соответствовать требованиям к организации такой системы, установленным ФНС России.
За несоответствие этим требованием в проведении налогового мониторинга может быть отказано — п. 5 ст. 105.27 НК РФ.
Федеральный закон от 03.07.16 № 241-ФЗ
Открыть счёт станет проще
С 01.09.16 благодаря изменениям в п. 1 ст. 86 НК РФ открыть счёт, депозит и получить право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств станет проще.
Сейчас организациям и предпринимателям для открытия счёта требуется предъявить свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе.
С указанной даты российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, ведущим деятельность на территории РФ через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям это можно будет сделать при наличии сведений о соответствующих ИНН, КПП, дате постановки на учет в налоговой инспекции, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц и ЕГРИП.
Предъявлять в банке свидетельство о постановке на учёт придётся только иностранным организациям, не указанным выше, нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.