Парад летних законов. Часть вторая ()
Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ
Всё в мире развивается по спирали. Это так называемый третий закон диалектики — закон «отрицания отрицания».
Отрицали — отрицали ЕСН, а в итоге к нему же практически и вернулись. Но, разумеется, на более высоком уровне.
Страховые взносы – теперь в НК РФ
С 01.01.17 всем известный Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «прикажет долго жить» (ст. 18 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ). Его функции перехватывает на себя глава 2.1 НК РФ «Страховые взносы в Российской Федерации» и гл. 34 НК РФ «Страховые взносы», которые вводятся Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ.
По большому счёту, для плательщиков страховых взносов принципиально ничего не изменится: как начисляли обязательные страховые взносы, так и будут начислять. Просто контроль за их уплатой возьмёт на себя налоговое ведомство.
Объём текста данных глав сильно не дотягивает до объёма уходящего федерального закона. Но тут-то как раз всё просто: очень много вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, теперь будут регулироваться соответствующими положениями НК РФ, для чего в нужные места были добавлены слова «страховые взносы».
Но кое-что, (как это всегда происходит при большим реформациях), всё-таки реально поменялось, и об этом, по нашему мнению, стоит упомянуть.
Общие вопросы
Как гласит ст. 18.1 НК РФ, страховые взносы устанавливаются Налоговым кодексом являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории РФ.
В силу п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Кроме того, страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с компаний в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
При этом, согласно п. 2 ст. 3 НК РФ, к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также к отношениям, связанным с контролем за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, НК РФ не применяется.
Как дополнено в ст. 80 НК РФ, расчёт по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной ЭЦП или через личный кабинет налогоплательщика:
- об объекте обложения страховыми взносами;
- о базе для исчисления страховых взносов;
- об исчисленной сумме страховых взносов;
- о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов, в общем случае, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчётного периода по страховым взносам.
Обязанности сторон
Обязанностям плательщика страховых взносов поясвящён новый п. 3.4 в ст. 23 НК РФ.
Они обязаны:
- уплачивать страховые взносы;
- вести учёт объектов обложения взносами, сумм исчисленных взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты и иные вознаграждения;
- представлять налоговикам по месту учёта расчёты по страховым взносам;
- представлять налоговикам документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;
- представлять налоговикам сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
- в течение шести лет, (так и было), обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
- сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.
Согласно новому пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанностью налоговых органов станет представление в электронной форме в территориальные органы ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сведений о постановке на налоговый учёт:
- российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
- иностранных организаций, действующих на территории РФ;
- международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов;
- физических лиц в качестве адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных;
- иных физических лиц - плательщиков страховых взносов,
не позднее трёх дней, следующих за днем внесения в ЕГРН указанных сведений.
Излишне уплаченные или взысканные взносы
И ст. 78, и ст. 79 НК РФ дополнены новыми нормами.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему фонду, в бюджет которого эта сумма была зачислена, в счёт предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, или возврату.
Возврат взносов в ПФР не производится в случае, если по сообщению территориального УПФР сведения о сумме излишне уплаченных пенсионных страховых взносов представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования.
Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у плательщика задолженности по соответствующим пеням и штрафам производится только после зачёта этой суммы в счет погашения указанной задолженности.
Возврат суммы излишне взысканных страховых пенсионных взносов не производится в случае, если по сообщению территориального УПФР сведения о сумме излишне взысканных взносов разнесены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования.
Статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определены переходные положения по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами ПФР или ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. Такое решение за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Данный порядок касается не только страховых взносов, но пеней и штрафов.
Особенности исчисления страховых взносов с 2017 года
С нового - 2017 - года порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться главой 34 Налогового кодекса РФ.
Во многом положения главы 34 НК РФ воспроизводят нормы действующего в настоящее время Закона № 212-ФЗ. Однако есть и изменения.
В п. 3 ст. 420 НК РФ прописано, что объектом обложения страховыми взносами для предпринимателей, адвокатов, нотариусов, оценщиков и т.п., признаётся МРОТ, установленный на начало соответствующего расчётного периода, а в случае, если доход плательщика за расчётный период превысит 300 000 руб., то объектом обложения страховыми взносами также признаётся доход, полученный плательщиком страховых взносов.
В п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, для компаний в отношении каждого физического лица была ограничена суммой в размере 415 000 рублей, полученных нарастающим итогом с начала расчётного периода. В дальнейшем указанная сумма индексировалась.
В п. 3 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что предельная величина базы для взносов в ФСС РФ, а также в ПФР, остаётся, но конкретная величина не указывается.
Изменяется и порядок определения базы для начисления взносов в случае выплаты вознаграждений работникам в натуральной форме.
Ранее величина базы определялась исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. Теперь цены будут определяться в порядке ст. 105.3 НК РФ.
Кроме того, внесено небольшое, но очень важное уточнение: из стоимости товаров, работ и услуг нужно вычесть ту часть, которая была оплачена самим гражданином.
Изменения для самостоятельных
Речь идёт о таких лицах, как адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, оценщик, медиатор, патентный поверенный и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
Ранее дата начала и окончания их деятельности, (по крайней мере, для адвокатов и нотариусов), необходимая для начисления страховых взносов, определялась исходя из наделения их полномочиями, и снятия с них полномочий.
Теперь же этот вопрос будет решаться в зависимости от даты постановки на учёт в налоговой инспекции и снятия с учёта в налоговой инспекции.
Изменения в отчётности
Расчёт страховых взносов нужно будет представлять раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за отчётным или расчётным периодом.
Сейчас этот срок зависит от того, в бумажном или электронном виде составлен расчёт. Форма 4-ФСС в электронном виде подаётся не позднее 25-го числа, а в бумажном - не позже 20-го числа месяца, следующего после отчётного периода.
Форма РСВ-1 в электронном виде представляется не позднее 20-го числа, а в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным периодом.
Расчёт нужно будет сдавать не в отделения фондов, а в налоговую инспекцию.
Обратите внимание! Последний срок уплаты взносов остаётся прежним - 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления взносов.
Форма расчётов и порядок их представления будут утверждены ФНС России.
В п. 7 ст. 431 НК РФ теперь уточняется, что в случае если в представленном расчёте сведения о совокупной сумме страховых взносов в ПФР, исчисленных плательщиком за расчётный или отчётный период, не соответствуют указанной в данном расчёте сумме взносов по каждому застрахованному физическому лицу, такой расчёт считается непредставленным. Налоговики отправят плательщику соответствующее уведомление не позднее дня, следующего за днём представления расчёта.
В пятидневный срок со дня получения указанного уведомления плательщик взносов обязан представить расчёт, в котором ошибка устранена. И датой представления расчёта будет считаться дата представления расчёта, первоначально признанного не представленным.
Есть новации и для крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ).
Во-первых, главы КФХ должны будут представить расчёт по страховым взносам не до 1 марта года, следующего за истекшим расчётным периодом, а до 30 января.
Во-вторых, при прекращении деятельности КФХ на подачу расчёта ему отводится не 12 дней, а 15 календарных дней.
Доверяй, но проверяй!
В ст. 431 НК РФ указано, что данные расчётов по страховым взносам в ФСС РФ и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговиками в соответствующий территориальный орган ФСС РФ для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.
Копии решений о выделении (или в отказе) средств на возмещение расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения будут направляться территориальным органом ФСС РФ налоговикам в трёхдневный срок со дня принятия соответствующего решения.
И как гласит новый п. 2.1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате страховых взносов на основании полученного от ФСС РФ решения о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения, принятого по результату проверки обоснованности заявленных расходов должно быть направлено налоговиками плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня получения налоговиками соответствующего решения.
Кстати, отметим, что п. 2 ст. 2 ст. 431 НК РФ, где указано, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведённых ими расходов на выплату данного страхового обеспечения, действует только до 31.12.18.
Расчёт для нерадивых
Для тех плательщиков, которые платят страховые взносы исходя из МРОТ и суммы доходов, превышающей 300 000 руб., Закон № 243-ФЗ приготовил неприятный сюрприз в п. 2 ст. 432 НК РФ,
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов этими плательщиками в срок, налоговики определят в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определённой налоговиками, над суммой взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчётный период, налоговики зафиксируют у плательщика наличие недоимки.
Не взносами едиными
Побочный эффект
С отменой Закона № 212-ФЗ внесена необходимая правка и в п. 7 ст. 3 НК РФ.
Теперь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу не только налогоплательщика, но также и плательщика сбора, плательщика страховых взносов и налогового агента.
Изменения для УСН
В п. 2 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов, который позволяет перейти на применение УСН, с 01.01.17 будет повышен с 45 млн руб. до 90 млн руб. При этом норма об индексации этой величины на коэффициент-дефлятор приостанавливается до 2020 года.
Остаточная стоимость основных средств организации, которая не позволяла ей перейти на применение УСН, увеличена со 100 млн руб. до 150 млн руб.
В ст. 346.13 НК РФ величина доходов налогоплательщика, при превышении которой ему придётся уйти с УСН, также увеличена с 60 млн руб. до 120 млн руб.
Перемены в учёте
Как вы уже успели, наверное, заметить, в НК РФ появились отдельные упоминания арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного.
Согласно изменениям в ст. 83 НК РФ постановка их на учёт производится по месту их жительства. Налоговики выдадут им уведомление о постановке на налоговый учёт.
Дополнено, что постановка на учёт физического лица в качестве плательщика страховых взносов производится налоговиками по месту его жительства или месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ, на основании заявления этого гражданина о постановке на учёт, представляемого в любую налоговую инспекцию по своему выбору.
В ст. 85 НК РФ уточняется, что ПФР будет сообщать налоговикам сведения о регистрации или снятии с регистрационного учёта застрахованных лиц, а также об изменениях указанных сведений в течение 10 дней со дня соответствующего события.
18.07.2016