Парад летних законов. Часть третья ()
Федеральный закон от 23.06.16 № 216-ФЗ
«Реабилитация» помощников
Законодатели сделали щедрый жест компаниям и предпринимателям, которые оказывают сельскохозяйственным товаропроизводителям следующие услуги:
- услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
- услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
Если в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких компаний и предпринимателей доля дохода от реализации перечисленных выше услуг составляет не менее 70 процентов, они признаются сельхозтоваропроизводителями и получают право перейти на уплату ЕСХН.
Правда, есть одно важное условие: указанные выше услуги должны оказываться лицам, которые сами признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Перейти на ЕСХН перечисленные компании и предприниматели могут с 01.01.17, если успеют уведомить о своём желании налоговые органы до 15.02.17.
Федеральный закон от 03.07.16 № 244-ФЗ
Закон "о налоге на Google"
Позиция законодателей понятна, и вполне очевидно — справедлива: если иностранные интернет-гиганты торгуют и получают деньги от наших граждан на нашей же территории, то они должны платить налоги.
Другое дело, удастся ли их заставить...
Итак, что нам предлагают законодатели?
Начнём с главного
Цена вопроса — исчисление и уплата НДС.
В ст. 174.2 НК РФ законодатели установили особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.
Под такими услугами понимается оказание услуг через Интернет:
- предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним;
- оказание рекламных услуг, а также предоставление рекламной площади в Сети;
- оказание услуг по размещению предложений о покупке или продаже;
- электронная торговля;
- обеспечение работы сайтов;
- хранение и обработка информации;
- предоставление вычислительных мощностей;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; поиск, анализ, сортировка данных и предоставление результатов;
- предоставление для просмотра и прослушивания книг, фильмов и музыки;
- предоставление доступа к поисковым системам;
- ведение статистики на сайтах.
Не относятся к указанным услугам случаи заказа товаров, работ или услуг, если их поставка производится без помощи Интернета; поставка программ и без данных на материальных носителях; консалтинг с помощью электронной почты; предоставление доступа к Интернету.
Если иностранная компания оказывает такие услуги гражданам России на её территории,
то налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг с учётом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Такие иностранные компании должны уплатить НДС, если такая обязанность не возложена на налогового агента.
Налоговыми агентами признаются инофирмы-посредники, участвующие в расчётах непосредственно с гражданами на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров с иностранными компаниями, оказывающими такие услуги. Если таких посредников несколько, то налоговым агентом признаётся тот, кто первый получает деньги от граждан. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в порядке, предусмотренном п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата услуг. При этом используется расчётная ставка НДС в размере 15,25 процента.
Если оплата производится в иностранной валюте, то стоимость услуг пересчитывается по курсу Банка России, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата услуг.
Суммы входного НДС, предъявленные компаниям, оказывающим указанные выше услуги, вычету не подлежат.
Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация должна представляться иностранными компаниями по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а если такого кабинета нет - то по ТКС через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если обязанность по уплате НДС возложена на налогового агента, то он и должен представлять налоговую декларацию.
Налоговыми агентами также будут признаны российские компании, предприниматели и обособленные подразделения иностранных организаций, которые принимают платежи в пользу рассматриваемых иностранных компаний от российских граждан по договорам комиссии, поручения или агентским договорам. Исчисление и уплата НДС производится в порядке, установленном п. 5 ст. 161 НК РФ.
Место оказания услуг
В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ были внесены соответствующие поправки.
Если российский гражданин покупает электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то местом его деятельности признаётся территория РФ, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:
- местом жительства покупателя является РФ;
- место нахождения банка, в котором открыт счёт, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого производится оплата услуг - территория РФ;
- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.
Если при оказании гражданам РФ указанных электронных услуг, местом деятельности покупателя признаётся территория РФ и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту деятельности покупателя, местом деятельности указанного покупателя признаётся территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место деятельности покупателя самостоятельно.
При этом документами, подтверждающими место оказания услуг в данном случае будут реестры операций с указанием информации о выполнении вышеприведённых условий, а также стоимости услуг.
Как прописано в новом п. 3.2 ст. 169 НК РФ, иностранные компании, которые хотят привлечь к уплате НДС по комментируемому закону, счета-фактуры составлять не будут, Книги покупок и продаж, Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур вести не должны.
Постановка на учёт
В силу п. 4.6 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учёт иностранных компаний, оказывающих рассматриваемые услуги по Интернету и их посредников, (за исключением случаев, если у них есть обособленное подразделение, зарегистрированное в России), производится налоговыми органами на основании заявления компании. Его нужно подать не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания данных услуг.
Согласно новациям в ст. 84 НК РФ налоговики обязаны в течение 30 дней поставить иностранную организацию на учёт и отправить уведомление о постановке по адресу электронной почты, указанной в заявлении.
Как гласят изменения в п. 5.1 ст. 84 НК РФ, подать заявление о постановке или снятии с учёта можно будет и через личный кабинет налогоплательщика. (Об особенностях использования рассматриваемыми инофирмами личного кабинета налогоплательщика теперь будет сказано в п. 3 ст. 11.2 НК РФ).
Обратите внимание! Иностранные организации заявление о постановке на учёт или снятии с него, и иные необходимые документы могут представить в налоговую инспекцию через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме через официальный сайт ФНС России по Интернету без применения усиленной квалифицированной ЭЦП.
Любопытен текст нового п. 6 ст. 31 НК РФ. В нём говорится, что до предоставления рассматриваемой иностранной компании доступа к личному кабинету налогоплательщика документы, которые используются налоговиками, передаются по любому известному им адресу электронной почты такой иностранной организации. В этом случае датой получения ею соответствующего документа считается день, следующий за днем его передачи по адресу электронной почты.
В п. 5.5 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что снять иностранные организации с учёта можно и без получения от них соответствующего заявления при наличии одного из оснований:
- выявления недостоверной информации, которую организация сообщила при постановке на учёт;
- неисполнение требования об уплате НДС в течение 12 месяцев со дня его получения;
- неисполнение требования о предоставлении документов или информации в соответствии со ст. 93 НК РФ в течение трёх месяцев со дня истечения срока исполнения такого требования;
- неподача налоговой декларации по НДС в течение шести месяцев с момента истечения законодательного срока её представления;
- неуплата в установленный срок недоимки по НДС или задолженности по пеням и штрафам.
Но перед тем, как снять иностранную организацию с учёта, налоговики попытаются на основании ст. 46 НК РФ и ст. 47 НК РФ изыскать возможность что-нибудь конфисковать у неё для погашения недоимки, пеней и штрафов.
Следующая новация в этой сфере выглядит так, как будто чиновники оставляют себе возможность «заднего хода». В п. 1.1 ст. 59 НК РФ сказано, что в случае постановки инофирмы на учёт в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ после снятия её с учёта в соответствии с п. 5.5 ст. 84 НК РФ, суммы недоимки по НДС, задолженности по пеням и штрафам, ранее признанные безнадёжными к взысканию, восстанавливаются. Иначе говоря, законодатели предполагают, что вполне возможно, например, Google сначала откажется выполнять закон, а потом передумает и встанет на учёт. Тогда ему всё-таки придётся заплатить и за прошлые периоды. И на это ему отводится один месяц — п. 11 ст. 174.2 НК РФ.
Кстати, как указано в п. 14 ст. 306 НК РФ, оказание иностранной компанией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признаётся территория РФ, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.
Налоговые проверки
В п. 2 ст. 88 НК РФ для рассматриваемых иностранных организаций срок камеральной проверки установлен в течение шести месяцев со дня представления налоговой декларации.
В новом п. 3.1 ст. 88 НК РФ прописано, что если иностранная организация не представит налоговую декларацию по НДС вовремя, то налоговики отправят такой компании в течение 30 дней уведомление о необходимости подачи декларации.
Для представления истребуемых налоговиками документов п.3 ст. 93 НК РФ отводит инофирмами целых 30 дней.
Видимо, чиновники подозревают, что иностранные IT-гиганты могут и не представить никаких документов. На этот случай есть поправки в п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Налоговики вправе, при наличии согласия руководителя ФНС России, истребовать информацию в отношении операций по переводу денежных средств, произведённых в адрес указанной инофирмы:
- у организации национальной системы платежных карт;
- у операторов по переводу денежных средств;
- у операторов электронных денежных средств;
- у операционных центров;
- у платёжных клиринговых центров;
- у центральных платёжных клиринговых контрагентов;
- у расчётных центров и операторов связи.
На первых порах
Иностранная организация, подлежащая с 01.01.17 постановке на налоговый учёт в в соответствии с указанным законом, должна подать заявление о постановке на учёт в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с 01.01.17.
Первым налоговым периодом по НДС для таких иностранных организаций, является период времени со дня начала деятельности по оказанию услуг, указанных в п. 3 ст. 174.2 НК РФ, но не ранее 01.01.17, до конца соответствующего квартала.
Источник: Палата налоговых консультантов
25.07.2016