Аренда для строительства ()
В письме Минфина России от 04.08.16 № 03-03-06/1/45885 чиновники указали, что сумму арендной платы за земельный участок, на котором ведётся строительство, нужно включить в первоначальную стоимость объекта.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Чиновники решили, что расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, производимые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, путём начисления амортизации в порядке, предусмотренном в ст. 259 НК РФ.
При этом для целей налогового учёта расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка.
В поддержку позиции Минфина России можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.13 по делу № А27-21660/2012.
Однако не всё так однозначно. Есть Постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.15 по делу № А26-2091/2014, где сказано, что в рассматриваемой ситуации арендную плату за землю можно списывать единовременно.
А в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.02.12 по делу № А65-6367/2011 и ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.09 по делу № А32-14580/2008-3/208 судьи прямо заявили, что арендные платежи за земельный участок не должны участвовать в формировании первоначальной стоимости построенного на нём объекта.
Мы не нашли позиции высших судов по этому вопросу, поэтому ситуация пока остаётся неопределённая.
Отметим вот ещё какой момент. Если компания решит включить сумму арендной платы в состав первоначальной стоимости объекта, а строительство будет прекращено и договор аренды участка расторгнут, то накопленные суммы арендной платы есть шанс включить в состав налоговых расходов компании на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. По крайней мере, так считают в АС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.04.15 по делу № А26-2091/2014.
Письмо Минфина России от 04.08.16 № 03-03-06/1/45885
Источник: Палата налоговых консультантов
02.09.2016