Учёт — да не тот! (14.09.2016)

В какой момент можно получить вычет входного НДС по такому товару — до перехода права собственности или только после?
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, в случае их использования для операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг, после принятия на учёт этих товаров, работ, услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

В письме Минфина России от 30.12.14 № 03-07-11/68585 финансисты решили, что вычет возможен и до перехода прав собственности.
В п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров, работ, услуг счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В силу п.1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учётными документами. При этом в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учётные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, датой отгрузки товаров, работ, услуг в целях НДС признаётся дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Следовательно, принятие к вычету НДС, указанного в счёте-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству.

В письме ФНС России от 26.01.15 № ГД-4-3/911@ налоговики сообщили, что в НК РФ не указано, на каких именно счетах бухгалтерского учёта должен быть учтён приобретённый товар, поэтому в рассматриваемом случае учёт на забалансовом счёте — это тоже учёт.

Эта точка зрения была ранее высказана и в Минфине России — см., например, письма Минфина России от 29.11.10 № 03-07-08/337, от 21.10.08 № 03-07-08/242 и от 06.05.08 № 03-07-08/107.

Судьи согласны с этим мнением: например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.08.12 по делу № А05-9977/2011 они решили, что налогоплательщик имеет право принять к вычету входной НДС после принятия объекта на учёт, в том числе и на забалансовом счёте. А в постановлении от 05.10.06 по делу № А26-3290/2006-23 — что учёт ввезенного основного средства на забалансовом счете 012 не лишает налогоплательщика права на вычет НДС, так как в гл. 21 НК РФ не уточняется, какая именно дата считается моментом принятия основного средства на учёт для целей обложения НДС.

А вот в комментируемом письме чиновники резко изменили свою точку зрения! Они нашли новый аргумент.
Финансисты сообщили, что раз по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретаемыми товарами до перехода права собственности на них, то для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, принятых к учёту на забалансовом счёте, до перехода права собственности на них, оснований не имеется ввиду отсутствия права использования этих товаров в операциях, облагаемых НДС.
Таким образом, Минфин России фактически отвергает возможность вычета входного НДС по товарам, учитываемым на забалансовом счёте.
Ладно, последим за развитием событий.