Изменения под ёлку-2 (16.01.2017)

Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ отличается своей глобальностью и многоаспектностью внесенных изменений. Новации касаются как части первой, так и части второй Налогового кодекса.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Банкротство и наблюдение

С 1 января 2017 года вносится уточнение в пп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ и вводится новый пп. 2.1. Теперь чтобы организация смогла присоединиться к КГН, то на дату регистрации договора о создании КГН или на дату присоединения такой организации к существующей КГН не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности, а также в её отношении не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством РФ о банкротстве.
(Подробно о процедуре наблюдения сказано в ст. 63 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Соответственно, в ст. 25.6 НК РФ прописано, что КГН прекращает действие, если в отношении ответственного участника КГН введена одна из процедур банкротства, (но за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством РФ о несостоятельности.

Налог на прибыль

Новации коснулись и особенностей определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН, установленных в ст. 278.1 НК РФ. Причём изменения — принципиальные. Поменялся сам подход к определению налоговой базы.
До 1 января 2017 года налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом.
С 1 января 2017 года налоговая база по КГН определяется как сумма всех налоговых баз участников КГН. При этом налоговая база каждого участника КГН определяется в порядке, установленном в ст. 274 НК РФ, с учётом положений ст. 283 НК РФ.
Как видите, «общность» доходов и расходов превратилась в «общность» баз.
По-прежнему в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
А вот упоминание о доходах участников КГН, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, из перечня исключений изъято.
Также добавились следующие новации.
Убытки, полученные участниками КГН в отчётном или налоговом периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчётного или налогового периода определяется с учётом указанной суммы убытков.
При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчётного или налогового периода.
Порядок учета убытков участников КГН при определении консолидированной налоговой базы нужно установить в учётной политике КГН.
Сумма убытка участника КГН, оставшаяся не учтённой при определении консолидированной налоговой базы за налоговый период, принимается в целях налогообложения у такого участника в порядке и на условиях, которые установлены в ст. 283 НК РФ.
В случае, если в отчётном или налоговом периоде убытки были получены всеми участниками КГН, в таком периоде консолидированная налоговая база признаётся равной нулю.
В свою очередь, в ст. 321.2 НК РФ теперь будет указано, что консолидированная налоговая база КГН определяется как арифметическая сумма налоговых баз всех участников этой группы.
При этом расчёт налоговой базы по каждому участнику КГН и консолидированной налоговой базы за отчётный или налоговый период составляется ответственным участником КГН самостоятельно на основании данных налогового учёта всех участников этой группы.

Новая обязанность налоговых органов

С 1 июля 2017 года, согласно новому пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ, в обязанности налоговых органов вменяется по заявлению налогоплательщика представлять ему или его представителю документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента РФ, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются ФНС России.

Уплата налога за третьих лиц

Наконец-то родители смогут платить налоги за своих детей, дети смогут оплачивать налоги за своих престарелых родителей, супруги – друг за друга.
(Впрочем, и бюджету будет выгодно, если кто-то сможет оплатить налоги за погрязшее в долгах юридическое лицо).
Благодаря внесенным изменениям, с 30 ноября 2016 года в ст. 45 НК РФ чётко и однозначно определено, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом такая уплата будет безвозвратной, ибо здесь же уточняется, что «иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога».
Соответственно, в пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с его уплатой налога. И всё. И вовсе не обязательно, чтобы налог уплатил сам налогоплательщик, плательщик сбора или участник КГН.
Это — главное.
Ну, а далее — все сопутствующие обстоятельства.
В пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств, в том числе со счёта иного лица (в случае уплаты им налога за налогоплательщика), в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признаётся исполненной в случае отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счёт уплаты налога за налогоплательщика, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения.
Соответствующие поправки внесены по всей статье 45 НК РФ: или к самому налогоплательщику добавляется лицо, которое уплатило за него налоги, или убирается упоминание о том, что налог может уплатить только сам налогоплательщик.
Добавим, что с 01.01.17 ст. 45 НК РФ дополняется п. 9, который уточняет, что правила ст. 45 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов. При этом уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счёте застрахованного лица в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования.
Также пришлось внести много связанных поправок и во вторую часть НК РФ.
В п. 5 ст. 208 НК РФ теперь предусмотрено, что доходами налогоплательщика, облагаемыми НДФЛ, не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за него иным физическим лицом.
С 01.01.17 для плательщиков ЕСХН уточнено — в пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ — что в составе налоговых расходов можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные ими самостоятельно.
Одновременно добавлен пп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, который предусматривает, что в составе налоговых расходов можно учесть суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счёт погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов.
Разумеется, всё вышеуказанное не относится к уплате самого ЕСХН, так как он не учитывается в налоговых расходах, и уплате НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
Аналогичные положения прописаны и в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Всего одно слово

Некоторых экспертов очень насторожили изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.
Напомним, что этот пункт определяет правила взыскания недоимки, когда организация — недоимщик передаёт свою выручку или имущество взаимозависимым с ней организациям.
Но с 30.11.16 в упомянутом подпункте будет указано, что его положения также применяются, если налоговым органом будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары, работы, услуги, передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, (а не организациям), признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
При этом взыскание может производиться в пределах поступившей основным, преобладающим, участвующим обществам или предприятиям, зависимым или дочерним обществам или предприятиям, лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары, работы, услуги, переданных денежных средств, иного имущества.
Таким образом, отныне недоимку за компанию могут взыскать и с физического лица. Причём любого, так как суд имеет самые широкие полномочия по установлению факта взаимозависимости.
Некоторые эксперты почему-то решили, что теперь налоговики получили право взыскивать налоги общества с его акционеров, что нарушает положения ст. 96 ГК РФ, где указано, что «Акционерным обществом признаётся хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций".

К Уголовному кодексу

Есть такие неприятные статьи в Уголовном кодексе РФ, как ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».
С 30 ноября 2016 года появился новый пп. 7 п. 3 ст. 45 НК РФ, где установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счёта налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, за совершение которых ст. ст. 198 — 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность.
При этом зачёт суммы указанных денежных средств в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном ФНС России.
В новом п. 13.1 ст. 78 НК РФ теперь предусмотрено, что суммы денежных средств, уплаченные в счёт возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе РФ в результате преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 — 199.2 УК РФ, не признаются суммами излишне уплаченного налога, и зачёту или возврату в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ, не подлежат.


Небольшие формальности

Во-первых, в п. 1 ст. 59 НК РФ уточнено, что безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которых оказались невозможными в случае ликвидации организации не только в соответствии с законодательством РФ, но и законодательством иностранного государства.
Во-вторых, в п. 1 ст. 61 НК РФ уточняется, что изменением срока уплаты налога и сбора признаётся перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.


Договор поручительства

Общая тема

Как говорится, важная роль поручительства в вопросе налоговых отношений была углублена и усилена.
В ст. 74 НК РФ с 30.11.16 предусмотрено, что поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой ФНС России. В отсутствие обязанности по утверждению формы ранее, письмом ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4829 была рекомендована форма договора поручительства по обеспечению уплаты налогов.
С 1 января 2017 года положение о том, что «принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке», канет в лету.
Всё будет значительно суровее.
По-прежнему налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность.
Но теперь в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об его уплате направят поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
В случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по договору поручительства, налоговый орган применит меры по взысканию с поручителя указанных сумм в порядке и сроки, которые предусмотрены в ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

НДС

В новом пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2017 года предусмотрено, что не подлежат налогообложению на территории РФ операции по выдаче поручительств или гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком.
Поручительством с 1 июля 2017 года смогут воспользоваться налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС в заявительном порядке на основании ст. 176.1 НК РФ.
Согласно новому пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС будут иметь налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им или зачтённую ему в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.
Одновременно ст. 176.1 НК дополняется п. 2.1, устанавливающим требования к поручителю:

• он должен являться российской организацией;

• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная им в течение трёх лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учёта сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд руб.;

• сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства, (включая и заключаемый договор), заключённым в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определённой по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;

• поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

• в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

• поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

(Да уж, такой поручитель будет покрепче иных банков!)
В пп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ также добавлено, что срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10, (а не 8 – как предусмотрено в настоящее время в отношении банковской гарантии), месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.


Акцизы

На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не облагается акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также передача подакцизных товаров, произведённых из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учётом потерь в пределах норм естественной убыли.
С 1 июля 2017 года вводится п. 2.2 ст. 184 НК РФ, в силу которого право на указанное освобождение будут также иметь налогоплательщики, которые заручатся поручительством.
Договор поручительства должен:

• быть оформлен в соответствии со ст. 74 НК РФ и предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены в п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

• сумма, на которую заключен договор поручительства, обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объёме суммы акциза, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ по реализованным на экспорт товарам;

• срок действия договора должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной поручительством, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.

Условия, которым должен соответствовать сам поручитель, такие же, как и в случае применения заявительного порядка НДС, за исключением, что совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченных поручителем в течение трех календарных лет, должна составлять не 7 млрд руб., а 10 млрд руб.
В пп. 4 п. 7 ст. 198 НК РФ с 01.07.17 также будет предусмотрено, что при экспорте товаров, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. 2.2 ст. 184 НК РФ, в налоговую инспекцию по месту учёта налогоплательщика необходимые документы представляются в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.


Пеня

Общие правила

Видимо, 1/300 ставки рефинансирования Банка России не в полной мере компенсирует потери бюджета из-за несвоевременной уплаты налогов.
С 1 октября 2017 года пеня будет начисляться по-новому, но только в отношении налогоплательщиков – организаций:

• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) ставка пени будет равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России;

• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Источник: Палата налоговых консультантов

15.12.2016