Изменения под елку-3 ()
Продолжим обзор изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Теперь речь пойдет о новациях в исчислении и уплате конкретных налогов, страховых взносов.
НДС
А вот это неприятно
Пока ещё в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению им в случае получения в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой их приобретения, с учётом налога. Следовательно, к субсидиям из регионального и местного бюджетов это не относится.
И даже если федеральная субсидия была получена региональным бюджетом, а потом передана из регионального бюджета налогоплательщику, на него пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяется. (См., например, письмо ФНС России от 17.08.15 № ГД-4-3/14437@, письмо Минфина России от 27.05.15 № 03-07-11/30435, Определение ВС РФ от 21.01.16 № 310-КГ15-13228).
Проще говоря, если компания оплачивает товары, работы и услуги по стоимости, содержащей НДС, предъявляет входной НДС к вычету, а потом получает в возмещение данных затрат субсидию из местного или регионального бюджета, то восстанавливать возмещённый налог не надо.
С 1 июля 2017 года законодатели распространили требование о восстановлении НДС на все случаи возмещения затрат за счет бюджетных средств. Теперь в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ будет указано: «получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат...».
Ставка для РЖД
С 1 января 2017 года услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении будут облагаться НДС не по ставке 10 процентов, а по ставке в размере 0 процентов.
Для этого в п. 1 ст. 164 НК РФ добавлен пп. 9.3.
В новом п. 5.3 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации данных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговикам нужно представить реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нём номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.
Две детали для заявительного порядка
Напомним, что механизм использования заявительного порядка вычета по НДС прописан в ст. 176.1 НК РФ.
В первой части комментария к Федеральному закону № 401-ФЗ мы уже писали, что данным порядком с 1 июля 2017 года смогут также воспользоваться налогоплательщики,
обязанность которых по уплате НДС обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ.
Но изменения коснулись и отдельных деталей заявительного порядка.
В частности, в п. 17 ст. 176.1 НК РФ указано, что одновременно с сообщением налогоплательщику о том, что ему возместили НДС больше, чем полагалось по закону, ему направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных или зачтённых в заявительном порядке сумм в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме НДС, возмещённой в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России.
Так вот, с 30.11.16 в п. 14 ст. 78 и п. 9 ст. 79 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные данными статьями по зачету и возврату излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, применяются также в отношении зачёта или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с п. 19 ст. 176.1 НК РФ.
Это — первое.
Второе - в пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ с 1 января 2017 года предусмотрено, что срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через десять, (а не восемь), месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
Акцизы
Новые подакцизные товары
С 1 января 2017 года список подакцизных товаров пополнился.
В п. 1 ст. 181 НК РФ появятся пп. 15-17:
- электронные системы доставки никотина — это одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ);
- жидкости для электронных систем доставки никотина — это любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;
- табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.
С 01.01.17 по 31.12.17 величина акциза составляет, соответственно: 40 руб./шт.; 10 руб./мл; 4800 руб./кг.
С 01.01.18 по 31.12.18 величина акциза составляет, соответственно: 44 руб./шт.; 10 руб./мл; 5280 руб./кг.
С 01.01.19 по 31.12.19 величина акциза составляет, соответственно: 48 руб./шт.; 10 руб./мл; 5808 руб./кг.
Принудительная база
Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ, налоговая база при реализации или передаче произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения.
С 1 января 2017 года ст. 187 НК РФ дополняется п. 2.1, предусматривающим дополнительное правило. В случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определённая налогоплательщиком в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ, менее объёма реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС.
Ставки выросли
Ну, разумеется, не могло такого быть, чтобы не изменился п. 1 ст. 193 НК РФ, устанавливающий ставки акцизов.
В прежней редакции ставки акцизов были рассчитаны и установлены до 31.12.17. Но законодатели вновь вернулись к установлению ставок акцизов на трехлетний период.
Новые ставки установлены на периоды с 01.01.17 по 31.12.17, 01.01.18 по 31.12.18 и с 01.01.19 по 31.12.19.
Отметим, что некоторые ставки акцизов не изменились.
Например, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке так и осталась с нулевой ставкой акциза. Это же относится и к спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Большинство ставок выросли умеренно. В частности, по позиции «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива»
ставка акциза увеличилась на 1 руб. - с 20 руб. за 1 литр до 21 руб. за 1 литр. При этом, заметим, и в действующей редакции п. 1 ст. 193 НК РФ ставка в размере 21 руб. за 1 литр предусмотрена на период с 01.01.17 по 31.12.17.
Отменили планируемое понижение ставок. Так, по позиции «Автомобильный бензин не соответствующий классу 5» в 2016 году действует ставка в размере 13 100 руб. за 1 тонну. В действующей редакции рассматриваемого пункта на период с 01.01.17 по 31.12.17 планировалось снизить ставку акциза до 12 300 руб. за 1 тонну. Но в новой редакции пункта ставка акциза в размере 13 100 руб. за 1 тонну предусмотрена на весь период с 01.01.17 по 31.12.19.
Ставка по авиационному керосину снижается: с 3000 руб. за 1 тонну до 2800 руб. за 1 тонну. Снижение было запланировано ещё в старой редакции, но теперь оно распространено на весь период с 01.01.17 по 31.12.19.
Резко возросла ставка акциза по сидру, пуаре и медовухе. По этой позиции ставка акциза увеличилась сразу с 9 руб. за 1 литр до 21 руб. за 1 литр, то есть почти в 2,5 раза!
Новый коэффициент
С 1 января 2017 в ст. 194 НК РФ появится п. 9, который явно не облегчит жизнь производителям сигарет.
Налогоплательщики, осуществляющие на территории РФ производство сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретека, должны будут исчислять суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря того же года, с учётом коэффициента T.
Напомним, что согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц.
(Для справки: биди — это тонкие, небольшие азиатские сигареты, а кретек — это индонезийские сигареты с гвоздикой).
Коэффициент Т рассчитывается в следующем порядке.
В случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период табачных изделий (Vнп) превышает среднемесячный совокупный объём реализованных указанных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп.
Среднемесячный совокупный объём реализованных подакцизных товаров определяется путём деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.
При этом значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
В иных случаях коэффициент T принимается равным 1.
Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками акцизов в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.
Таким образом, налогоплательщики акцизов по табачной продукции за такие налоговые периоды как сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь должны сравнивать объём реализации табачных изделий в каждом из этих месяцев со средним объёмом реализации таких изделий за месяц в прошлом году. И если первое значение превышает второе, то коэффициент Т придётся считать.
Стабильность — прежде всего
С 1 января 2017 года ст. 200 НК РФ дополнена следующим положением.
В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретённого подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения.
Указанный порядок может быть изменён в случае изменения применяемой технологии производства или с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.
Так как налоговым периодом по акцизам является календарный месяц, то ясно, что законодатели требуют не изменять учётную политику по раздельному учёту в течение двух лет.
К сожалению, формулировка данного пассажа, на наш взгляд, не является удачной. Непонятно, относится требование о двухлетней стабильности только к изменению учётной политики по желанию самой компании, или и к случаю с изменением применяемой технологии?
В случае с технологией это было бы очень нелогично. Предположим, что изменение технологии просто физически не даёт использовать ранее установленный порядок. И что тогда делать?
Сиделки, репетиторы, «менеджеры по клинингу»
С 1 января 2017 года согласно новому п. 70 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде выплат, полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних или иных подобных нужд:
- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
- по репетиторству;
- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних или иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от НДФЛ.
Данная льгота распространяется на физических лиц, уведомивших налоговые органы в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ, и не привлекающих наёмных работников для оказания указанных услуг.
В п. 7.3 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что постановка на учёт и снятие с него сиделок, репетиторов и уборщиков в указанном качестве производится налоговой инспекцией по месту жительства, (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ), этого физического лица на основании представляемого им в любую налоговую инспекцию по своему выбору уведомления о ведении или о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних или иных подобных нужд.
Как указано в новации п. 2 ст. 84 НК РФ, при постановке на учёт или снятии с учёта физического лица на основании п. 7.3 ст. 83 НК РФ уведомление о постановке на учёт или снятии с учёта в налоговой инспекции не выдается.
Как гласит п. 5.1 ст. 84 НК РФ, уведомление физического лица о ведении или о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних или иных подобных нужд могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по Интернету. Если оно передано по Интернету, то оно должно быть заверено усиленной квалифицированной ЭЦП.
Также важно отметить, что суммы рассматриваемых выплат и вознаграждений не включаются в базу для начисления обязательных страховых взносов — так предусмотрено в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ. Соответственно, и лица, выплачивающие такие вознаграждения, не должны представлять расчёты по страховым взносам. Об этом сказано в п. 7 ст. 431 НК РФ.
И ещё. Сведения о постановке на налоговый учёт физических лиц в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ к налоговой тайне не относятся — пп. 13 п. 1 ст. 102 НК РФ.
Страховые взносы
Лишение полномочий
Не успели глава 34 «Страховые взносы» вступить в силу, а уже вносятся изменения как непосредственно в эту главу, так и нормы, связанные с налоговым администрированием страховых взносов. Впрочем, конечно лучше, когда закон правится ещё до его применения.
Согласно п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения, (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.
Так было в первоначальной редакции. Теперь законодатели спохватились, и посчитали, что головной офис может, как наделить обособленное подразделение такими полномочиями, так и лишить его! Соответственно, в обязанности плательщика взносов добавилась обязанность уведомлять налоговиков о таком лишении.
Новация действует с 1 января 2017 года.
Соответствующие поправки внесены и в пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ.
В обязанность налоговых органов вменяется представление в электронной форме в территориальные органы ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сведений о наделении обособленных подразделений российских организаций, созданных на территории РФ, полномочиями или о лишении полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, об изменении места нахождения обособленных подразделений, о прекращении деятельности указанных организаций через такие обособленные подразделения.
В ст. 84 НК РФ появился новый п. 3.1, согласно которому сведения о наделении обособленных подразделений, включая филиалы, представительства российской организации, созданных на территории РФ, полномочиями или о лишении полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц подлежат учёту налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых российской организацией в соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
Общие вопросы
Изменения из комментируемого закона, связанные с передачей контроля за исчислением и уплатой страховых взносов в ведение налоговых органов, «разбросаны» по всему тексту НК РФ.
В частности, с 1 января 2017 года в ст. 49 НК РФ уточняется, что суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат зачёту, возврату налоговиками в порядке, установленном соответственно п. п. 1.1 и 6.1 ст. 78 НК РФ и п. 1.1 ст. 79 НК РФ.
В части камеральных налоговых проверок с 1 января 2017 года — согласно п. 8.6 ст. 88 НК РФ — налоговые органы получили право при проверке расчёта по страховым взносам истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.
Налог на прибыль организаций
Необходимые поправки внесены и в главу о налоге на прибыль.
С 1 января 2017 года на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для страховых взносов датой осуществления таких расходов считается дата начисления страховых взносов.
Собственно говоря, так считалось по умолчанию — см., например, письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994, теперь это закрепили официально.
В пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ порядок, при котором при кассовом методе учёта при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные или налоговые периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность, распространили и на страховые взносы.
Специальные налоговые режимы
С 1 января 2017 года в п. 3 ст. 346.1 НК РФ прописано, что налогоплательщики ЕСХН иные налоги, сборы и страховые взносы уплачивают в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
А в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
Аналогичные правки были внесены в ст. 346.11 НК РФ и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — это касается налогоплательщиков, применяющих УСН.
То же самое — в ст. 346.26 НК РФ. Это — об ЕНВД.
Исчисление страховых взносов
В главе 34 «Страховые взносы» НК РФ серьезной переработке подвергнут один из важных абзацев п. 7 ст. 431 НК РФ. Теперь он выглядит так.
В случае, если в представляемом расчёте сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период или указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчёт считается не представленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчёта в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчёт, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчёта считается дата представления расчёта, признанного первоначально не представленным.
(Нами выделены те места, которых в первоначальной редакции измененных норм не было).
Источник: Палата налоговых консультантов
15.12.2016